Общее место
В Торгово-промышленной палате (ТПП) предложили изменить подход к расчету специального налогообложения для российских участников международных групп компаний (МГК). Forbes ознакомился с копией заключения палаты на соответствующий законопроект Минфина в рамках оценки регулирующего воздействия (ОРВ), направленного в министерство. Речь идет о вводе в России с 1 января 2026 года аналога механизма Pillar 2, действующего в странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), по которому действует минимальная ставка по налогу на прибыль 15% (локальный минимальный налог). В странах, где группа платит по меньшей ставке, она должна доплачивать разницу. При этом за рубежом производится оценка налогов, доходов и убытков совокупно по всем компаниям группы в юрисдикции, и если «общая» ставка получается ниже 15%, тогда группа доплачивает недостающее. Минфин предложил взимать «недоплаченное» с каждой компании в отдельности. ТПП считает, что в России следует применять такой же подход к расчетам, как и за рубежом — то есть совокупно по всем «дочкам».
Подход, предложенный Минфином, по мнению ТПП «не очень соотносится с заявленными целями законопроекта и ведет к избыточному увеличению налоговой нагрузки, так как не предполагает «выравнивания» эффективной ставки за счет консолидации результатов», сказал Forbes член рабочей группы по международному налогообложению Экспертного совета ТПП по совершенствованию налогового законодательства Роман Фролов. Forbes направил запрос в Минфин.
Telegram-канал Forbes.Russia
Канал о бизнесе, финансах, экономике и стиле жизни
Подписаться
В международной практике Pillar 2 компании одной группы в рамках одной юрисдикции объединяются при расчете: суммируют все прибыли, убытки и налоги, и сравнивают совокупную ставку с минимальной, говорит директор исследовательского центра «Аналитика. Бизнес. Право», доцент кафедры мировых финансовых рынков РЭУ Венера Шайдуллина. Если в среднем совокупная ставка достаточна (не меньше 15%), доплата не требуется — даже если отдельно взятая компания в группе оплатила меньше. Но если расчет вести по каждой компании отдельно, налоговые органы будут сравнивать с минимальной ставкой фактическую уплаченную ставку каждой организации, поясняет она.
Например, если в России находятся одна дочерняя компания, которая применяет стандартную ставку налога на прибыль 25%, и другая, которая применяет 0% (с учетом налоговых льгот), то эффективная ставка по юрисдикции будет равна 12,5% (предположим, что размер прибыли двух компаний совпадает), говорит директор департамента налогового и юридического консультирования Kept Аревик Агасян. В таком случае МГК доплатит 2,5%, отмечает она. А если расчет проводить по каждой «дочке», то группа доплатит 15% в отношении прибыли той компании, которая применяет нулевую ставку, сказала эксперт. Расчет эффективной ставки по юрисдикции нацелен на определение уровня налоговой нагрузки «усредненно», продолжает она. Это делает такой подход «более справедливым и соответствующим целям глобальных правил Pillar 2, суть которых заключается в доплате налога в отношении низконалоговых юрисдикций, а не компаний отдельно», подчеркнула Агасян.
Механизм Pillar 2, представляющий собой часть масштабной налоговой реформы ОЭСР, был запущен в 2024 году. Согласно правилам, государства, в которых расположены материнские компании, могут доначислять налоги «дочкам» этих групп в других странах. Касается это крупного бизнеса, присутствующего хотя бы в двух странах, с годовой выручкой более €750 млн. Россия также собиралась интегрировать правила ОЭСР в свое законодательство, но из-за изменения геополитической обстановки планы не осуществились. Теперь российские «дочки» таких групп могут обязать доплачивать налоги за рубежом, поэтому Минфин и разработал свой аналогичный законопроект. «Это делается, чтобы не допустить «утечку» налоговых доходов за рубеж — уплату налога с российской налоговой базы за рубежом в силу иностранных правил», отмечает Роман Фролов.
Предложение ТПП по доработке законопроекта целесообразно, сходятся во мнении опрошенные Forbes эксперты. «Оно соответствует духу и букве правил Pillar 2, которые предусматривают консолидированный подход», — говорит председатель координационного совета АНО «Центр защиты бизнеса» Екатерина Авдеева. Такой подход соответствует международной практике, упрощает адаптацию российских компаний к глобальным правилам. Также он предотвращает избыточную налоговую нагрузку, позволяя группам учитывать свои убытки и прибыли в целом, продолжает она. В противном случае могут складываться ситуации, когда прибыльные компании будут вынуждены доплачивать налог из-за индивидуально низкой ставки, отмечает эксперт.
Например, «если одна компания в группе работает с убытком и платит ноль или мало налогов, а другая — с прибылью и платит по полной ставке, то в консолидированном расчете эффективная ставка может оказаться выше минимального порога (15%), тогда доплата не потребуется», добавил старший партнер «Пепеляев Групп» Сергей Савсерис. По его мнению, это разумная и технически обоснованная рекомендация, которую стоит учесть.
С одной стороны, предложенный Минфином вариант прост в применении, отмечает партнер Б1 Марина Белякова. При таком подходе нет задачи предусмотреть, как суммировать результаты по всем компаниям и считать единую ставку налога, как распределять дополнительный налог, если он возникнет, поясняет эксперт. «С другой стороны, не очень справедливо отбирать льготы там, где они имеют смысл и не будут изъяты за рубежом», — сказала она.
Необходимая конкретизация
Также ТПП предложила конкретизировать формулировки законопроекта Минфина — «чтобы однозначно подчеркнуть, что новые правила не должны касаться международных групп с материнскими компаниями в России». В существующей редакции законопроекта, действительно, отсутствует конкретизация, говорит Аревик Агасян из Kept. «Мы полагаем, что такая конкретизация формулировки необходима», — сказал она. Причем исходя из позиции Минфина, цель законопроекта заключается в применении правил к только международным группам с зарубежной материнской компанией, отметила эксперт.
«Неправильно, когда доходы или прибыль, заработанные в России, отправляется куда-то за рубеж без должного налогообложения внутри страны», — сказал на сессии Петербургского международного экономического форума «Международное сотрудничество в налоговой сфере: приоритеты сегодняшнего дня» замминистра финансов Алексей Сазанов. По его словам, в основном страны, когда сталкиваются с дефицитом бюджета, ростом долговой нагрузки и потребностью в расширении налоговой базы, »в первую очередь, закрывают такого рода лазейки. Это сейчас общемировой тренд, подчеркнул он.
Предложение о неприменении правил к МГК с российскими материнскими компаниями от ТПП является логичным, поскольку основная цель Pillar 2 — обеспечить минимальное налогообложение международных групп в странах с низкими налоговыми ставками, говорит Венера Шайдуллина. «Если материнская компания находится в России, то российские налоговые органы уже имеют полный контроль над налогообложением группы, и применение дополнительных правил было бы избыточным», — добавила она.
Помимо этого, под новые правила могут попасть так называемые международные компании, которые были зарегистрированы в России в порядке редомициляции, но их еще не исключили из иностранных реестров, отметила советник практики международного налогового планирования BGP Litigation Элина Бурыкина. На текущий момент в свете санкций исключение таких компаний из иностранных реестров сильно затруднено, говорит она. Конкретизация позволит не применять правила к таким компаниям, поскольку они расположены на территории России, подчеркнула эксперт.
В то же время глобальные правила Pillar 2 могут применяться и в ситуации, когда конечная материнская компания расположена в России, сказала партнер департамента налогов и права ДРТ Наталья Кузнецова. Поэтому необходимо оценить целесообразность распространения российских правил о доп налоге на группы с российскими холдингами, если они имеют иностранные дочерние компании, чтобы также закрыть «утечку» налога по таким группам, считает она.